Tùy mỗi mô hình kinh doanh thương mại của doanh nghiệp, kế toán sẽ có một cách hạch toán riêng nhưng đều phải tuân thủ theo Chuẩn mực và chiêu thức hạch toán lao lý trong những văn bản quy phạm pháp luật mà đơn vị chức năng bạn vận dụng .
Trong bài viết này, MISA AMIS sẽ hướng dẫn một cách chi tiết cụ thể nhất giúp bạn thuận tiện thực thi tốt công tác làm việc kế toán doanh thu. Đừng bỏ lỡ những thông tin hữu dụng dưới đây nhé !
>>> Đọc thêm: Doanh thu là gì? Cách tính doanh thu đầy đủ, chính xác nhất
Căn cứ pháp lý:
Hạch toán tài khoản 511: Điều kiện ghi nhận, nguyên tắc và phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ áp dụng cho mỗi ngành nghề kinh doanh, trong những trường hợp cụ thể xảy ra trong thực tế được quy định chi tiết tại Điều 79, Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính (sau đây gọi tắt là TT200).
Khác với thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2021 chỉ áp dụng cho loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ, Thông tư 200 được áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế. Doanh nghiệp nhỏ và vừa tùy vào điều kiện hoạt động và yêu cầu quản lý thực tế của đơn vị để áp dụng một trong hai thông tư này đều được. Đối với Thông tư 133, việc hạch toán tài khoản 511 được quy định chi tiết tại Điều 57.
1. Nguyên tắc hạch toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – Tài khoản 511 –
1.1. Tài khoản 511 dùng để phản ánh những khoản doanh thu nào ?
Tài khoản 511 được sử dụng để phản ánh doanh thu từ hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán gồm :
– Bán hàng: là hàng hóa do doanh nghiệp sản xuất, do doanh nghiệp mua về hoặc bán bất bất động sản đầu tư;
– Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc theo hợp đồng đã thoả thuận trước trong một hoặc nhiều kỳ cho các loại hình kinh doanh như: dịch vụ du lịch (tour, lưu trú); vận tải (chở hàng, chở khách); cho thuê TSCĐ (thuê nhà, thuê phương tiện); Tư vấn (tư vấn thuế, luật…); xây dựng công trình;…
– Doanh thu khác phát sinh (nếu có)
1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu là gì ?
Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu bán hàng hóa khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau (theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 – VAS 14):
-
Đối với hoạt động bán hànglà sau khi chuyển giao hầu hết rủi ro đáng tiếc và quyền lợi gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa cho người mua và doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý số hàng này ;
-
Đối với hoạt động dịch vụlà khi xác lập được phần việc làm đã hoàn thành xong theo hợp đồng đã ký ;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản trị sản phẩm & hàng hóa như người chiếm hữu sản phẩm & hàng hóa hoặc quyền trấn áp sản phẩm & hàng hóa ;
- Doanh thu phải được xác lập tương đối chắc như đinh ;
- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ thanh toán giao dịch bán hàng ; phân phối dịch vụ ;
- Xác định được những ngân sách tương quan đến thanh toán giao dịch bán hàng ; ngân sách để triển khai xong thanh toán giao dịch phân phối dịch vụ .
>>> Xem thêm: Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng theo quy định mới nhất
Không ghi nhận doanh thu đối với các trường hợp:
- Giá trị của sản phẩm & hàng hóa, vật tư, thành phẩm giao cho đơn vị chức năng ngoài gia công, chế biến ;
- Trị giá hàng gửi bán theo phương pháp gửi bán đại lý, ký gửi ( chưa được xác lập là đã bán ) ;
- Tiền thu từ việc bán loại sản phẩm sản xuất thử ;
- Doanh thu từ hoạt động giải trí kinh tế tài chính : ví dụ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, doanh thu được chia, …
- Thu nhập khác
1.3. Một số quan tâm quan trọng khi ghi nhận doanh thu
– Đối với hợp đồng kinh tế nhiều giao dịch:
- Nếu bán hàng kèm theo việc cung ứng những dịch vụ sau bán hàng thì cần tách bạch hai khoản doanh thu này ;
+ Nếu bên bán chịu nghĩa vụ và trách nhiệm lắp ráp mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa cho người mua thì doanh thu được ghi nhận sau khi lắp ráp xong ;
+ Nếu bên bán cung ứng dịch vụ không lấy phí hoặc chiết khấu, giảm giá trong thanh toán giao dịch dành cho người mua truyền thống cuội nguồn thì ghi nhận doanh sau khi đã thực thi xong nghĩa vụ và trách nhiệm với người mua ;
– Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ thuần trong kỳ hoàn toàn có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ bắt đầu nếu doanh nghiệp phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho người mua hoặc hàng đã bán bị trả lại …
– Xác định doanh thu trong một số trường hợp đặc biệt:
+ Doanh thu không gồm có những loại thuế gián thu phải nộp như thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế xuất khẩu, bảo vệ thiên nhiên và môi trường, thuế giá trị ngày càng tăng ( Hóa Đơn đỏ VAT ), … Vì vậy khi ghi nhận doanh thu kế toán phải tách những khoản này ra .
Trường hợp không tách được ngay số thuế gián thu thì kế toán ghi nhận tổng doanh thu gồm có thuế và định kỳ phải xác lập được số thuế gián thu phải nộp để ghi giảm doanh thu đã ghi nhận so với số thuế này .
>>> Xem ví dụ minh họa tại: Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt đơn giản, chính xác
+ Doanh thu bất động sản: Nếu khách hàng có quyền hoàn thiện nội thất của bất động sản thì doanh nghiệp được ghi nhận doanh thu khi hoàn thành, bàn giao phần xây thô cho khách hàng;
>>> Đọc thêm: Các khái niệm và quy định trong kế toán bất động sản về vấn đề doanh thu
+ Hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo hình thức bán đúng giá hưởng hoa hồng: Doanh thu là số tiền hoa hồng được trả;
+ Khi bán hàng trả chậm trả góp: Doanh thu tính theo giá bán trả tiền ngay;
+ Ủy thác xuất khẩu: doanh thu là phí ủy thác mà đơn vị được hưởng;
+ Nhận gia công: là số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công….
2. Kết cấu tài khoản 511
|
Bên nợ |
Bên có |
|
– Các khoản thuế gián thu phải nộp ( GTGT ; TTĐB, thuế xuất khẩu, BVMT – Các khoản giảm trừ doanh thu kết chuyển cuối kỳ : Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại |
– Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ |
|
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ |
|
>>> Đọc thêm: Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu và những điều cần biết
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ theo Thông tư 200 / năm trước / TT-BTC sẽ có 6 tài khoản cấp 2 :
Lưu ý : Theo Thông tư 133 / năm nay / TT-BTC dành cho doanh nghiệp vừa và nhỏ chỉ có 4 tài khoản cấp 2 là Tài khoản 5111 ; 5112 ; 5113 ; 5118 .
3. Hướng dẫn Hạch toán doanh thu – tài khoản 511
3.1. Doanh thu sản phẩm & hàng hóa dịch vụ đã bán hoặc cung ứng trong kỳ kế toán
Trường hợp đã tách được thuế GTGT, thuế gián thu khác (thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu, thuế môi trường,…) phải nộp:
Nợ TK 111,112,131, … : Tổng giá giao dịch thanh toán
Có TK 511 : Doanh thu chưa thuế
Có TK 333 : Thuế và những khoản phải nộp NN
Hiện nay, kế toán doanh nghiệp thường có sự hỗ trợ của phần mềm trong quá trình ghi nhận thông tin kế toán. Trong đó, phần mềm kế toán online MISA AMIS với tính năng kết nối với tất cả phần mềm quản trị và các phần mềm bán hàng phổ biến giúp lấy về tất cả hóa đơn, chứng từ để tự động hạch toán kế toán mà không mất công nhập liệu lại.
Ví dụ 1: Doanh nghiệp tư nhân Hoàng Lan kinh doanh mặt hàng xăng, dầu. Trong quý 3/2021, doanh nghiệp bán được 455.257 lít xăng giá bán 19.200 đ/lít; 267.070 lít dầu với giá bán là 14.854 đ/lít, thu bằng tiền mặt (giá bán chưa bao gồm thuế GTGT).
– Doanh thu bán hàng :
455.257 x 19.200 + 267.070 x 14.854 = 12.707.992.180 đồng
– Thuế GTGT phải nộp 10 % là 1.270.799.218
– Hạch toán :
Nợ TK 1111 : 13.978.791.398 đồng
Có TK 5111 : 12.707.992.180 đồng
Có TK 3331 : 1.270.799.218 đồng
Trường hợp chưa tách được các loại thuế gián thu:
– Ghi nhận tổng doanh thu gồm có thuế :
Nợ TK 111,112,131, … : Tổng giá thanh toán giao dịch
Có TK 511 : Doanh thu cả thuế
+ Định kỳ xác lập số thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu bằng bút toán :
Nợ TK 511
Có TK 333
Trường hợp không tách được thuế gián thu khi phát sinh giao dịch trong thực tế thường gặp là các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (Quy định tại điều 13, thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013).
Ví dụ 2: Công ty CP Hóa mỹ phẩm Đường Thịnh sản xuất và bán mặt hàng bột giặt, tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Trong quý 3/2020, doanh thu ghi nhận theo hóa đơn bán hàng là 165.805.000 đồng. Kế toán hạch toán như sau:
– Ghi nhận tổng doanh thu :
Nợ TK 111, 112, 131 : 165.805.000 đồng
Có TK 5111 : 165.805.000 đồng
– Định kỳ, kế toán xác lập số thuế GTGT phải nộp theo tỷ suất % trên doanh thu và ghi giảm doanh thu đã ghi nhận .
Thuế GTGT phải nộp = 165.805.000 x 3 % = 4.974.150 đồng ( Theo điểm b, khoản 2, điều 13 Thông tư 219 / TT-BTC thì tỷ suất % để tính thuế GTGT trên doanh thu so với hoạt động giải trí sản xuất là 3 % ) .
Nợ TK 5111 : 4.974.150 đồng
Có TK 3331 : 4.974.150 đồng
Lưu ý: Trường hợp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh bằng ngoại tệ: Kế toán ghi sổ chi tiết số nguyên tệ đã thu hoặc phải thu, đồng thời quy đổi ra đơn vị tiền tệ hạch toán (căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế) để hạch toán vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
3.2. Doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp
Doanh thu được tính theo giá bán trả tiền ngay. Số tiền lãi trả chậm thu từ người mua sẽ hạch toán vào tài khoản 3387 ( doanh thu chưa thực thi ). Định kỳ thu tiền lãi thì thực thi kết chuyển vào tài khoản 515 ( doanh thu từ hoạt động giải trí kinh tế tài chính ) .
- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế, ghi :
Nợ TK 131 – Phải thu của người mua
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ ( giá bán trả tiền ngay chưa có thuế )
Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước ( 3331, 3332 ) .
Có TK 3387 – Doanh thu chưa triển khai ( chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả góp với giá bán trả tiền ngay ) .
- Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi :
Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực thi
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( lãi trả chậm, trả góp ) .
Ví dụ 3: Tháng 1/2021, Siêu thị điện máy X bán cho khách hàng A một chiếc máy giặt Panasonic với giá đã bao gồm VAT 10% tại thời điểm bán là 14.300.000 đồng. Trả trước 4.290.000 đồng, số còn lại 10.010.000 đồng trả trong vòng 5 tháng, trả vào cuối mỗi tháng, lãi suất cố định là 0,5%/tháng trên dư nợ giảm dần.
Số tiền phải trả hàng tháng là : 2.002.000 đồng
Tính tiền lãi thu trong 5 tháng theo dư nợ giảm dần là :
Tháng thứ 1 : 10.010.000 x 0.5 % = 50.050 đồng
Tháng thứ 2 : ( 10.010.000 – 2.002.000 ) x 0.5 % = 40.040 đồng
Tháng thứ 3 : ( 10.010.000 – 2 x 2.002.000 ) x 0.5 % = 30.030 đồng
Tháng thứ 4 : ( 10.010.000 – 3 x 2.002.000 ) x 0.5 % = 20.020 đồng
Tháng thứ 5 : ( 10.010.000 – 4 x 2.002.000 ) x 0.5 % = 10.010 đồng
=> Tổng tiền lãi phải trả sau 5 tháng theo dư nợ giảm dần là : 150.150 đồng
+ Kế toán hạch toán ghi nhận doanh thu :
Nợ TK 111 : 4.290.000 đồng
Nợ TK 131 : 10.160.150 đồng
Có TK 5111 : 13.000.000 đồng
Có TK 3331 : 1.300.000 đồng
Có TK 3387 : 150.150 đồng
+ Định kỳ hàng tháng kết chuyển tiền lãi thu được hạch toán vào TK 515 :
Nợ TK 3387 :
Có TK 515 : ( Số tiền lãi thu từng tháng theo dư nợ giảm dần tính ở trên )
3.3. Trường hợp trả tiền ngay cho dịch vụ cung ứng trong nhiều kỳ
Ví dụ thu tiền trước nhiều kỳ về cho thuê hoạt động giải trí TSCĐ và cho thuê hoạt động giải trí bất động sản góp vốn đầu tư, dịch vụ internet, dịch vụ giảng dạy, …
Kế toán hạch toán khoản tiền nhận trước vào doanh thu chưa triển khai tài khoản 3387 ; định kỳ kết chuyển vào tài khoản 511 .
– Khi nhận tiền của người mua trả trước nhiều kỳ, ghi :
Nợ những TK 111, 112 : Tổng số tiền nhận trước
Có TK 3387 : Doanh thu chưa thực thi ( giá chưa có thuế GTGT )
Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
>>> Đọc chi tiết về doanh thu chưa thực hiện tại bài viết: Doanh thu chưa thực hiện là gì? Các lưu ý khi hạch toán kế toán tài khoản 3387
– Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi :
Nợ TK 3387 : Doanh thu chưa thực thi
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ ( 5113, 5117 )
– Số tiền phải trả lại cho người mua vì thời hạn triển khai ngắn hơn thời hạn đã thu tiền trước ( nếu có ), ghi :
Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực thi ( giá chưa có thuế GTGT )
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có những TK 111, 112 … ( tổng số tiền trả lại )
Ví dụ 4: Công ty A cho công ty B thuê máy xúc. Giá thuê là 10.000.000 đồng/tháng chưa bao gồm 10% VAT, trả trước trong vòng 1 năm bằng chuyển khoản. Bắt đầu cho thuê từ tháng 5/2020. Tuy nhiên đến hết năm 2020 thì Công ty A và công ty B thống nhất chấm dứt hợp đồng.
– Hạch toán khi nhận tiền trước của Công ty B:
Nợ TK 111, 112 : 132.000.000 đồng
Có TK 3387 : 120.000.000 đồng
Có TK 3331 : 12.000.000 đồng
– Định kỳ hàng tháng phân chia doanh thu chưa triển khai vào doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ :
Nợ TK 3387 : 10.000.000 đồng
Có TK 511 : 10.000.000 đồng
– Trả lại số tiền đã nhận trước cho công ty B (kết thúc hợp đồng trước hạn 4 tháng – giả định thống nhất không phạt hợp đồng):
Nợ TK 3387 : 40.000.000 đồng
Nợ TK 3331 : 4000.000 đồng
Có TK 112 : 44.000.000 đồng
3.4. Doanh thu bán hàng từ đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng
Bên giao hàng đại lý: căn cứ vào Bảng kê hoá đơn bán ra của hàng hoá đã bán do các bên đại lý lập gửi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT.
Đối với bên nhận làm đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng: ghi nhận doanh thu là phần hoa hồng được hưởng.
Ví dụ 5: Tháng 8/2021, Chi nhánh Viettel Nghệ An xuất 1.500 thẻ điện thoại cho đại lý Thanh Mỹ. Giá bán ra thị trường mỗi thẻ: 50.000 đồng đã bao gồm 10% VAT. Đại lý hưởng 10% Hoa hồng trên tổng giá bán đã bao gồm VAT. Giá vốn mỗi thẻ: 40.000 đồng
Cuối tháng 8, Đại lý Thanh Mỹ đã bán hết 1.500 thẻ .
– Kế toán tại Chi nhánh Viettel Nghệ An hạch toán:
+ Xuất hàng cho đại lý :
Nợ TK 157 : 1.500 thẻ x 40.000 đồng / thẻ = 60.000.000 đồng
Có TK 156 : 60.000.000 đồng
+ Căn cứ vào bảng kê hóa đơn bán ra của Đại lý Thanh Mỹ gửi về cuối tháng 8 :
- Kế toán triển khai hạch toán phản ánh doanh thu :
Nợ những TK 131 : 75.000.000 đồng
Có TK 511 : 68.181.818 đồng
Có TK 3331 : 6.818.182 đồng
Đồng thời phản ánh giá vốn :
Nợ TK 632 : 60.000.000 đồng
Có TK 157 : 60.000.000 đồng
Hạch toán ngân sách bán hàng : số tiền hoa hồng phải trả cho đại lý Thanh Mỹ :
Nợ TK 641 : 10 % x 75.000.000 / 1,1 = 6.818.182 đồng
Nợ TK 133: 681.818 đồng
Có TK 131 : 7.500.000 đồng
– Kế toán tại đại lý Thanh Mỹ:
+ Khi nhận hàng kế toán chủ động theo dõi và ghi chép thông tin về toàn bộ giá trị hàng hóa nhận bán đại lý.
+ Cuối tháng 8 đã bán hết hàng, xác lập số tiền phải trả cho Viettel Nghệ An :
Nợ TK 111, 112, 131, … : 75.000.000 đồng
Có TK 331 : 75.000.000 đồng
+ Phản ánh doanh thu là hoa hồng được hưởng trong tháng 8 :
Nợ 331 : 7.500.000 đồng
Có 511 : 6.818.182 đồng
Có 3331 : 681.818 đồng
+ Trả tiền cho Viettel Nghệ An sau khi trừ đi phần hoa hồng được hưởng
Nợ 331 : 67.500.000 đồng
Có TK 111, 112,131, … : 67.500.000 đồng
3.5. Doanh thu từ hợp đồng thiết kế xây dựng
Nếu hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch
Nhà thầu phải lựa chọn giải pháp xác lập phần việc làm đã triển khai xong và giao cho những bộ phận có tương quan xác lập trị giá phần việc làm đã triển khai xong để lập chứng từ ( không phải hóa đơn ) phản ánh doanh thu hợp đồng thiết kế xây dựng trong kỳ. Kế toán sẽ địa thế căn cứ vào chứng từ này và thực thi hạch toán :
Nợ TK 337 – Thanh toán theo tiến trình kế hoạch hợp đồng thiết kế xây dựng
Có TK 511
Sau khi xuất hoá đơn GTGT theo quy trình tiến độ kế hoạch đã được pháp luật trong hợp đồng, hạch toán :
Nợ TK 131
Có TK 337
Có TK 3331
– Khi nhận được tiền do người mua trả, hoặc nhận tiền người mua ứng trước, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 131
Nếu hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện
Căn cứ vào khối lượng công việc đã hoàn thành có xác nhận của khách hàng (thường là Biên bản nghiệm thu khối lượng giá trị từng lần), kế toán lập Hoá đơn GTGT và ghi sổ:
Nợ những TK 111, 112, 131, …
Có TK 511
Có TK 3331
Lưu ý: Đối với các khoản tiền thưởng thêm khi thực hiện hợp đồng đạt, vượt chỉ tiêu đã ghi trong hợp đồng hay các khoản bồi thường bù đắp thêm các khoản chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng thì kế toán đều phải ghi nhận là doanh thu.
Ví dụ 6: Công ty TNHH Xây dựng Tây Đô thực hiện việc xây dựng trang trại bò sữa cho tập đoàn A. Trong hợp đồng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, thời gian thực hiện từ tháng 1/2021 đến tháng 12/2021. Đến cuối tháng 3/2021, công ty đã hoàn thành 1/4 công việc, trị giá phần công việc đã hoàn thành được xác định là 8.506.000.000 đồng. Tháng 5/2021, tập đoàn A chuyển khoản trả trước phần giá trị công việc đã hoàn thành trong quý 1.
Kế toán ghi sổ như sau:
– Khi nhận được chứng từ xác nhận trị giá phần công việc đã hoàn thành cuối tháng 3:
Nợ TK 337 : 8.506.000.000 đồng
Có TK 5113 : 8.506.000.000 đồng
– Xuất hóa đơn cho tập đoàn lớn A :
Nợ TK 131 : 9.356.600.000 đồng
Có TK 337 : 8.506.000.000 đồng
Có TK 3331 : 850.600.000 đồng
– Khi nhận tiền giao dịch chuyển tiền từ tập đoàn lớn A trong tháng 5 :
Nợ TK 112 : 9.356.600.000 đồng
Có TK 131 : 9.356.600.000 đồng
3.6. Doanh thu từ bán, thanh lý bất động sản góp vốn đầu tư
Bất động sản góp vốn đầu tư gồm : Quyền sử dụng đất, nhà hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, hạ tầng .
Kinh doanh bất động sản góp vốn đầu tư là hình thức bỏ ra một số ít vốn lớn để thực thi mua, thiết kế xây dựng, chuyển nhượng ủy quyền, cho thuê nhằm mục đích mục tiêu thu được doanh thu từ việc tăng giá hoặc cho thuê .
Các hoạt động giải trí kinh doanh thương mại bất động sản góp vốn đầu tư thường gặp trong thực tiễn như : Thu mua quỹ đất rồi phân lô bán nền, mua đất góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng nhà ở, biệt thự nghỉ dưỡng hạng sang, văn phòng để bán hoặc cho thuê, …
– Ghi nhận doanh thu bán bất động sản góp vốn đầu tư
Nợ những TK 111, 112, 131, …
Có TK 5117 – Doanh thu kinh doanh thương mại bất động sản góp vốn đầu tư
Có TK 3331
– Ghi nhận giá vốn bất động sản góp vốn đầu tư, ghi :
Nợ TK 632
Nợ TK 214 – Hao mòn lũy kế ( 2147 ) ( nếu có )
Có TK 217 – Bất động sản góp vốn đầu tư ( nguyên giá ) .
Ví dụ 7: Trường Thịnh Land mua khu đất rộng 200m2 trị giá 3 tỷ đồng. Tháng 12/2017, công ty hoàn thành xây dựng tòa nhà văn phòng với chi phí hết 2,5 tỷ đồng. Cho công ty Nam Phúc Thịnh thuê với giá 25 triệu đồng/tháng chưa bao gồm VAT từ tháng 01/2018 đến hết tháng 12/2020. Tháng 01/2021, Trường Thịnh Land bán lại cho công ty Nam Phúc Thịnh (cả đất và nhà) với giá bán là 10 tỷ đồng chưa bao gồm VAT. Tòa nhà văn phòng được tính khấu hao trong vòng 25 năm, mỗi năm là 100 triệu đồng.
* Hoạt động cho thuê bất động sản:
– Ghi nhận doanh thu hàng tháng :
Nợ TK 111,112,131, … : 27.500.000 đồng
Có TK 5117 : 25.000.000 đồng
Có TK 3331 : 2.500.0000 đồng
– Ghi nhận giá vốn :
Khấu hao tòa nhà hàng quán ăn tháng : 2,5 tỷ / 300 tháng = 8.333.333 đồng
Nợ TK 632 : 8.333.333 đồng
Có TK 2147 : 8.333.333 đồng
* Hoạt động bán bất động sản đầu tư:
– Ghi nhận doanh thu từ việc bán tòa nhà :
– Ghi nhận doanh thu từ việc bán tòa nhà .
Nợ TK 111,112,131 : 10,7 tỷ
Có TK 5117 : 3 tỷ ( giá trị quyền sử dụng đất không tính Hóa Đơn đỏ VAT )
Có TK 5117 : 7 tỷ ( giá trị sở hữu tòa nhà có Hóa Đơn đỏ VAT )
Có TK 3331 : 0,7 tỷ
Trong thực tiễn bất động sản tăng giá đa phần hầu hết là do giá đất tăng. Tuy nhiên khi xuất hóa đơn đầu ra vẫn phải ghi nhận giá trị quyền sử dụng đất bằng với giá trị khởi đầu mua vào ( ở ví dụ này là 3 tỷ đồng ) và sẽ không tính VAT.
– Ghi nhận giá vốn :
Giá vốn bắt đầu : 5,5 tỷ ( 3 tỷ tiền đất + 2,5 tỷ tiền kiến thiết xây dựng tòa nhà )
Khấu hao tòa nhà sau khi cho thuê 3 năm : 3 x 0,1 tỷ / năm = 0,3 tỷ
Gía trị còn lại của tòa nhà : 5,5 – 0,3 = 5,2 tỷ
Nợ TK 632 : 5,2 tỷ
Nợ TK 2147 : 0,3 tỷ
Có TK 217 : 5,5 tỷ
3.7. Doanh thu từ hoạt động giải trí gia công sản phẩm & hàng hóa
Gia công sản phẩm & hàng hóa là hoạt động giải trí kinh doanh thương mại mà bên nhận gia công sẽ sử dụng một phần hoặc hàng loạt nguyên vật liệu từ bên đặt gia công để sản xuất, gia công theo nhu yếu của bên đặt gia công để tạo ra loại sản phẩm triển khai xong ( hoặc hoàn thành xong hơn ) và nhận một khoản tiền công gọi là phí gia công. Một số doanh nghiệp gia công thường gặp trong thực tiễn như may mặc, in ấn, cơ khí, …
– Khi nhận hàng để gia công, doanh nghiệp dữ thế chủ động theo dõi và ghi chép thông tin về số lượng vật tư, sản phẩm & hàng hóa nhận gia công .
– Khi gia công hoàn thành xong, xuất trả hàng và xác lập doanh thu từ số tiền gia công được hưởng :
Nợ những TK 111, 112, 131, …
Có TK 511
Có TK 3331
Ví dụ 8: Tháng 10/2021, DNTN may mặc Hoàng Yến nhận gia công 1.000 chiếc áo sơ mi cho công ty Ngọc Anh với đơn giá là 60.000 đông/chiếc chưa bao gồm VAT. Ý tưởng, bản vẽ thiết kế và vải và phụ liệu do công ty Ngọc Anh cung cấp. Cuối tháng 10, DNTN Hoàng Yến hoàn thành công việc, xuất hóa đơn và công ty Ngọc Anh chuyển khoản trả tiền gia công.
Nợ TK 112 : 66.000.000 đồng
Có TK 511 : 1000 x 60.000 = 60.000.000 đồng
Có TK 3331 : 6.000.000 đồng
3.8. Giao dịch hàng đổi hàng không tựa như
Giao dịch hàng đổi hàng không tựa như là xuất loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, vật tư bên mình để đổi lấy mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, vật tư bên khác không cùng giá trị. Khi đó doanh thu được ghi nhận là trị giá hài hòa và hợp lý của hàng nhận về sau khi trừ đi những khoản trả thêm hoặc cộng những khoản thu thêm .
Nếu không xác lập được giá trị hợp lý tài sản nhận về thì doanh thu xác lập theo giá trị hài hòa và hợp lý của gia tài mang đi trao đổi sau khi kiểm soát và điều chỉnh những khoản tiền thu thêm hoặc trả thêm .
+ Khi mang mẫu sản phẩm đi đổi, ghi nhận doanh thu :
Nợ TK 131
Có TK 511, 3331
+ Ghi nhận giá vốn hàng mang đi đổi :
Nợ TK 632
Có TK 155, 156
+ Ghi nhận khi nhận vật tư hàng hóa đổi về :
Nợ TK 152,153,156,211
Nợ TK 133
Có TK 131
+ Nếu phải thu thêm tiền do giá trị hàng mang đi đổi lớn hơn giá trị hàng nhận về :
Nợ TK 111,112 – Số tiền thu thêm
Có TK 131
+ Trường hợp phải trả thêm do giá trị hàng mang đi đổi nhỏ hơn giá trị hàng nhận về :
Nợ TK 131 ( Chênh lệch giữa giá trị giữa hàng nhận về – giá trị hàng mang đi đổi )
Có TK 111, 112
Ví dụ 9: Trong quý 3/2021, DNTN Hoàng Lan mua của DNTN Hùng Hương 522m3 cát đơn giá 200.000 đồng (chưa bao gồm VAT 10%). Ngược lại Hùng Hương mua 20.126 lít dầu diezel từ Hoàng Lan với giá 14.854 (chưa bao gồm VAT 10%). Hai bên thanh toán theo hình thức hàng đổi hàng. DNTN Hoàng Lan sẽ hạch toán như sau:
Trị giá dầu mang đi đổi : 20.126 x 14.854 = 298.951.604 đồng
Trị giá hàng nhận về : 522 x 200.000 = 104.400.000 đồng
Chênh lệch giá trị : 194.551.604
=> Doanh thu ghi nhận theo giá trị hàng nhận về là 104.400.000 cộng thêm khoản chênh lệch cần thu thêm là 194.551.604 thì cũng bằng 298.951.604 đồng .
+ Ghi nhận doanh thu :
Nợ TK 131 : 328.846.764 đồng
Có TK 5111 : 20.126 x 14.854 = 298.951.604 đồng
Có TK 3331 : 29.895.160
+ Ghi nhận giá vốn : Giả sử giá vốn dầu diezel là 13.818 đồng / lít
Nợ TK 632 : 20.126 x 13.818 = 278.101.068
Có TK 156 : 278.101.068
+ Bút toán khi nhận mẫu sản phẩm đổi về :
Nợ TK 156 : 522 x 200.000 = 104.000.000 đồng
Nợ TK 133: 10.400.000 đồng (Thuế VAT cát 10%)
Có TK 131 : 114.840.000 đồng
+ Thu thêm tiền từ DNTN Hùng Hương bằng giao dịch chuyển tiền do trị giá hàng nhận về nhỏ hơn giá trị hàng mang đi đổi
Nợ TK 112 : 328.846.764 – 114.840.000 = 214.006.764 đồng .
Có TK 131 : 214.006.764 đồng
3.9. Kết chuyển những khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu : chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại …. khi phát sinh ghi nhận vào TK 521 .
Cuối kỳ, kết chuyển những khoản giảm trừ vào doanh thu :
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ
Có TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu .
>>> Xem thêm: Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu và những điều cần biết
3.10. Kết chuyển doanh thu sang tài khoản 911 để xác lập tác dụng sản xuất kinh doanh thương mại
Cuối kỳ kế toán kết chuyển hàng loạt doanh thu phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác lập tác dụng sản xuất kinh doanh thương mại :
Nợ TK 511
Có TK 911 – Xác định hiệu quả kinh doanh thương mại .
>>> Đọc thêm: Các bút toán kết chuyển cuối kỳ kế toán cần ghi nhớ
Trên đây MISA AMIS đã tổng hợp hướng dẫn hạch toán Tài khoản 511 theo hướng dẫn của Thông tư 200 / năm trước / TT-BTC từ nguyên tắc đến những trường hợp và ví dụ thường gặp. MISA AMIS kỳ vọng bài viết đã phân phối cho bạn đọc những thông tin giá trị và có ích giúp anh chị và những bạn thuận tiện vận dụng vào thực tiễn công tác làm việc kế toán tại doanh nghiệp mình. Chúc anh chị và những bạn thành công xuất sắc .
Doanh thu là chỉ tiêu quan trọng nên cần được theo dõi và nhìn nhận liên tục để có quyết định hành động tương thích kịp thời. Kế toán doanh nghiệp hoàn toàn có thể lựa chọn những công cụ ứng dụng công nghệ tiên tiến ví dụ như ứng dụng kế toán trực tuyến MISA AMIS để tương hỗ quy trình theo dõi và báo cáo giải trình doanh thu. AMIS Kế toán – giải pháp quản trị kinh tế tài chính mưu trí thế hệ mới có nhiều tính năng điển hình nổi bật, nhất là những tính năng về doanh thu như :
- Doanh thu : Cho phép theo dõi doanh thu bán hàng theo Trụ sở / văn phòng, theo thời hạn, theo mẫu sản phẩm / nhóm hàng, theo thị trường
- Chỉ tiêu kinh tế tài chính : Xem tổng quan tình hình sức khỏe thể chất của doanh nghiệp như năng lực hoạt động giải trí, năng lực sinh lời …
- Đầy đủ báo cáo giải trình quản trị : Hàng trăm báo cáo giải trình quản trị theo mẫu hoặc tự phong cách thiết kế chỉnh sửa, phân phối nhu yếu của doanh nghiệp thuộc mọi ngành nghề .
- Tự động hóa việc lập báo cáo giải trình : Tự động tổng hợp số liệu lên báo cáo giải trình thuế, báo cáo giải trình kinh tế tài chính và những sổ sách giúp doanh nghiệp nộp báo cáo giải trình kịp thời, đúng mực .
Quý chủ doanh nghiệp hoàn toàn có thể ĐK sử dụng không tính tiền 15 ngày bản demo ứng dụng kế toán trực tuyến MISA AMIS tại đây .
Tác giả : Chu Thị Tuyết Trinh
Xem thêm: Liên quân
Đánh giá
Source: https://taimienphi.club
Category: Chưa phân loại